اعتبار مالیات ارزش افزوده چیست و چه شرایطی دارد؟

منظور از اعتبار مالیاتی ارزش افزوده چیست؟
اعتبار مالیاتی ارزش افزوده مالیات و عوارض پرداختی توسط خریدار در زمان خرید کالا یا دریافت خدمات است که از مالیات ارزش افزوده فروش قابل کسر می باشد و در زمان ارسال اظهارنامه مالیات ارزش افزوده می‎توان مبالغ ارزش افزوده پرداختی ذکر شده در صورتحسابهای خرید یا دریافت خدمات را از مالیات ارزش افزوده دریافتی از مشتریان بابت فروش کالا یا ارائه خدمات کسر و در صورت تعلق مالیات ارزش افزوده، تفاوت آن را پرداخت کرد. نکته مهم در مورد اعتبار مالیات ارزش افزوده، شرایط پذیرش آن توسط سازمان امور مالیاتی است. این موضوع در زمان رسیدگی به مالیات ارزش افزوده مشخص می‌شود.

شرایط پذیرش اعتبار مالیاتی توسط سازمان امور مالیاتی:
فروشنده در سامانه مالیات بر ارزش افزوده ثبت نام کرده باشد:
یکی از شروط پذیرش مالیات و عوارض پرداختی به عنوان اعتبار مالیاتی، خرید کالا یا دریافت خدمات از اشخاص و شرکت‎هایی است که در سیستم مالیات بر ارزش افزوده ثبت نام کرده باشند. اگر شما از اشخاصی که در این سیستم ثبت نام نکرده اند خریدی انجام داده باشید و حتی مالیات و عوارض را هم پرداخت کرده باشید مبالغ پرداختی به عنوان اعتبار مالیاتی برای شما محسوب نخواهد شد.

صورتحساب خرید مطابق نمونه مورد تایید سازمان امور مالیاتی باشد:
شرط دیگر پذیرش پرداخت های شما به عنوان اعتبار مالیاتی این است که فروشنده بابت فروش کالا یا ارائه کننده خدمات به شما، فاکتور صادر کرده باشد و در این فاکتور ضوابط و شرایط مورد قبول سازمان امور مالیاتی رعایت شده باشد. مشخصات این فاکتورها در فصل چهارم کتاب آموزش قدم به قدم ارزش افزوده به صورت کامل توضیح داده شده است.

فاکتور خرید متعلق به مودی مالیاتی باشد:
منظور این است که در فاکتوری که صادر شده است مشخصات شما در بخش خریدار ثبت شده باشد.

مشخصات خریدار و فروشنده و قیمت کالا یا خدمات به صورت دقیق در صورتحساب ذکر شده باشد:
این اطلاعات شامل نام خریدار، شماره اقتصادی یا شماره ملی یا شناسه ملی، شماره تماس، آدرس، شماره ثبت و مواردی از این قبیل است. مالیات و عوارض فاکتورهای نوع دوم که بیشتر توسط فروشگاه ها استفاده می‎شود و در آن مشخصات خریدار ثبت نمی‎شود به عنوان اعتبار مالیاتی مورد تایید قرار نمی گیرد.

کالاها یا خدمات ذکر شده جز کالاها و خدمات معاف از ارزش افزوده نباشد:
کالاها و خدماتی وجود دارند که در زمان عرضه یا دریافت آن ها نباید مالیات و عوارض دریافت یا پرداخت شود. در صورتی که در صورتحساب خرید شما مواردی از این قبیل وجود داشته باشد (حتی اگر به اشتباه بابت آنها مالیات محاسبه شده باشد) و شما بابت آن ها مالیات و عوارض پرداخت کرده باشید به عنوان اعتبار مالیاتی پذیرفته نخواهد شد.

مبلغ ارزش افزوده هر کالا یا خدمت در ردیف مربوطه محاسبه و ثبت شده باشد:
در فاکتور نوع اول که مورد تایید سازمان امور مالیاتی است باید در هر ردیف مالیات و عوارض متعلقه بابت کالا یا خدمات محاسبه شود. در صورت عدم وجود محاسبات ارزش افزوده و عوارض برای هر ردیف، نمی‎توانید از آن به عنوان اعتبار مالیاتی استفاده کنید.

مالیات ارزش افزوده به صورت جداگانه در سرفصل حسابداری ثبت شده باشد:
شرط بسیار مهم دیگری که برای پذیرش اعتبار مالیاتی وجود دارد این است که شما مبلغ مالیات و عوارض ارزش افزوده خرید و فروش را در سرفصل حسابداری به صورت جداگانه ثبت کرده باشید به صورتی که به راحتی بتوان از آن گزارش تهیه کرد. عدم ثبت مالیات و عوارض ارزش افزوده به صورت جداگانه به معنی این است که خود شما هم آن را به عنوان اعتبار مالیاتی قبول ندارید چه برسد به کارشناس مالیاتی که در حال رسیدگی به پرونده شماست.

امیدوارم با در نظر گرفتن این نکات بتوانید از مالیات و عوارض پرداختی به عنوان اعتبار مالیاتی استفاده کنید.

منظور از ماهیت حساب‎ها در حسابداری چیست؟

ماهیت حسابها در حسابداری:
ماهیت حسابها بر اساس معادله اصلی حسابداری که شامل بخش دارایی ها در سمت راست و بدهی ها و سرمایه در سمت چپ می باشد تعیین می‎گردد. هر یک از حسابها در حسابداری ( به استثنای حساب های انتظامی) با توجه به نوع خود متعلق و یا مرتبط با سمت راست و یا سمت چپ معادله حسابداری می باشند و بر همین اساس ماهیت حسابها نیز مشخص می‎شود. معادله حسابداری عبارت است از:

دارایی = بدهی + سرمایه

با توجه به اینکه هر نوع رویداد مالی باعث ایجاد تغییر در حساب ها و افزایش یا کاهش آن ها شده و به دنبال آن باعث تغییر در معادله فوق می گردد باید ثبت و ضبط گردد.

بر اساس قواعد حسابداری، بخش سمت راست معادله حسابداری دارای ماهیت بدهکار و سمت چپ آن دارای ماهیت بستانکار می باشد و به همین دلیل به حساب هایی که متعلق به سمت راست معادله حسابداری می باشند “حساب با ماهیت بدهکار” و به حساب هایی که متعلق به سمت چپ معادله حسابداری می باشند “حساب با ماهیت بستانکار” گفته می شود.

بدهکار و بستانکار در حسابداری چیست؟
در حسابداری جهت ثبت تغییرات حسابها از سند حسابداری استفاده می شود و به جای کلمه های “افزایش” و “کاهش” عنوان “بدهکار” یا “بستانکار” به کار برده می شود.(توجه داشته باشید که منظور از بدهکار و بستانکار در حسابداری با آنچه در جامعه رواج دارد متفاوت است).

قاعده کلی ثبت تغییرات در حسابهای متعلق به سمت راست معادله حسابداری (حساب های با ماهیت بدهکار):

افزایش در حساب های با ماهیت بدهکار (یعنی متعلق به سمت راست معادله حسابداری) در ستون بدهکار ثبت می شود

کاهش در حساب های با ماهیت بدهکار (یعنی متعلق به سمت راست معادله حسابداری) در ستون بستانکار ثبت می شود.

قاعده کلی ثبت تغییرات در حسابهای متعلق به سمت چپ معادله حسابداری (حساب های با ماهیت بستانکار):

این بخش دقیقا بر عکس بخش سمت راست معادله حسابداری و به شرح زیر می باشد:

افزایش در حساب های با ماهیت بستانکار(یعنی متعلق به سمت چپ معادله حسابداری) در ستون بستانکار ثبت می شود

کاهش در حساب های با ماهیت بستانکار(یعنی متعلق به سمت چپ معادله حسابداری) در ستون بدهکار ثبت می شود.

نکته: حساب های با ماهیت بدهکار در پایان سال باید دارای مانده بدهکار و حساب های دارای ماهیت بستانکار باید دارای مانده بستانکار باشند در غیر اینصورت باید ثبت اصلاحی انجام و مانده به حساب مرتبط منتقل شود.

انواع ماهیت حساب ها در حسابداری:

حساب ها نسبت به “ماهیت بدهکار و بستانکار” که در بالا تعریف شد دارای ۴ حالت می باشند:

۱- ماهیت بدهکار:
حساب های با ماهیت بدهکار شامل حساب های گروه دارایی های جاری، دارایی های ثابت، هزینه ها و بهای تمام شده می باشند.

۲- ماهیت بستانکار:
حساب های با ماهیت بستانکار شامل حساب های گروه بدهی های جاری، بدهی های بلند مدت، سرمایه و درآمد می باشند.

نکته: ماهیت برخی از حساب ها با توجه به تاثیر آنها در افزایش یا کاهش مقدار سرمایه شرکت یا دارایی ها مشخص می شود. حساب درآمد، هزینه و ذخیره استهلاک از این جمله می باشند.

حساب های گروه درآمد به دلیل افزایش دادن سرمایه دارای ماهیت بستانکار و حساب های گروه هزینه به دلیل کاستن از سرمایه دارای ماهیت بدهکار می باشند. حساب ذخیره استهلاک نیز چون کاهنده دارایی ها می باشد دارای ماهیت بستانکار است.

۳- حساب های با ماهیت دوگانه:
که می توان آنها را یا در سمت راست معادله حسابداری قرار داد و یا در سمت چپ و مانده آن ها در پایان سال می تواند بدهکار یا بستانکار باشد مانند حساب جاری شرکا

۴- حساب هاب فاقد ماهیت:
این گروه شامل حساب هایی هستند جنبه تعهدی دارند و تغییرات در آن ها رویداد مالی حساب نمی شود. حساب های انتظامی از جمله این حساب ها می باشد.

فعالیت های پیمانکاری تأمین نیروی انسانی از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاف شدند

به گزارش روابط عمومی دیوان عدالت اداری، به دنبال شکایت از معاونت مالیات بر ارزش افزوده سازمان امور مالیاتی کشور و درخواست ابطال بند ۱۱ بخشنامه شماره ۲۸۰۰۴ مورخ ۸۸/۱۱/۱۲ این معاونت در خصوص” فعالیت های پیمانکاری تأمین نیروی انسانی که از موارد ارائه خدمات مشمول مالیات و عوارض موضوع قانون مالیات ارزش افزوده خواهد بود و ارائه دهندگان این خدمات مکلفند مالیات و عوارض متعلقه را به ماخذ مبلغ ناخالص مندرج در صورتحساب محاسبه و از طرف دیگر معامله وصول نمایند”. هیأت عمومی دیوان عدالت اداری پس از بحث و بررسی و بر مبنای بند ۱۰ ماده ۱۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده ،خدمات مشمول مالیات بردرآمد حقوق، موضوع قانون مالیاتهای مستقیم را از پرداخت مالیات معاف دانست و اعلام کرد، ارائه خدمات مشمول مالیات بر حقوق بطور مطلق از مالیات معاف بوده و مقید نمودن آن به پرداخت کنندگان مستقیم و بی واسطه، مغایر هدف و اراده مقنن می باشد؛ لذا بند ۱۱ بخشنامه بر خلاف اطلاق بند ۱۰ ماده قانون یاد شده می باشد و ابطال می گردد.

گفتنی است دربند ۱۱ بخشنامه مذکور آمده است:” فعالیت های پیمانکاری تأمین نیروی انسانی که از موارد ارائه خدمات مشمول مالیات و عوارض موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده خواهد بود و ارائه دهندگان این خدمات مکلفند مالیات و عوارض متعلقه را به ماخذ مبلغ ناخالص مندرج در صورتحساب محاسبه و از طرف دیگر معامله وصول نمایند”. خدمات پیمان مدیریت تأمین نیروی انسانی در شرایطی موضوعیت پیدا می کند که کارفرما حقوق و دستمزد نیروی انسانی را بصورت مستقیم و بی واسطه تخصیص یا پرداخت و در دفاتر قانونی خود تحت هزینه حقوق و دستمزد ثبت نمایند و لیست بیمه و مالیات حقوق به نام کارفرما به سازمان های ذیربط ارائه گردد. بدیهی است در این صورت صرفاً کارمزد ارائه خدمات مدیریتی مشمول مالیات و عوارض خواهد بود”.

لازم به ذکر است که بر اساس ماده ۹۲ قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری چنانچه مصوبه‌ای در هیأت عمومی ابطال شود، رعایت مفاد رأی هیأت عمومی در مصوبات بعدی، الزامی است.

نکته ای یادآوری می کنیم ابطال بند ۱۱ بخشنامه ۲۸۰۰۴ سازمان امورم الیاتی چیزی از اهمیت اطلاعات مهم این بخشنامه کم نمی کند و از شما دعوت می کنیم یکبار دیگر بندهای آن را با دقت مطاععه فرمایید :

۱٫ ارائه خدمات در ایران برای غیر و در قبال مابه ازاء و عرضه کالاها از طریق هر نوع معامله( اعم از عقد بیع،صلح،هبه و…)به استثنای موارد معاف مصرح در ماده(۱۲) قانون و همچنین واردات آن ها با رعایت ترتیبات قانونی و دستورالعمل های صادره مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده می باشد.

۲٫ عرضه اموال منقول مستعمل و اسقاطی توسط مودیان مشمول اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده،نیز مشمول پرداخت مالیات و عوارض می باشد. عرضه اموال مذکور توسط مودیان غیر مشمول اجرای قانون مشمول پرداخت مالیات و عوارض نمی باشد.

۳٫ به استناد مفاد ماده(۱۷)قانون،مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی مودیان مشمول اجرای قانون بابت تحصیل دارایی های ثابت(از قبیل احداث ساختمان،خرید ماشین آلات و تجهیزات،وسائط نقلیه،اثاثه و ملزومات اداری) که برای فعالیت های اقـتصادی خـود و بـه اسـتناد صـورتحـساب هـای صـادره پرداخت می نمایند،با رعایت تبصره های ذیل ماده مذکور از مالیات و عوارض متعلقه بابت عرضه کالاها و خدمات غیر معاف توسط آن ها قابل کسر و یا تهاتر خواهد بود.

۴٫ مودیان مالیاتی مشمول اجرای قانون که به عرضه توأم کالاها یا خدمات مشمول و معاف از مالیات و عوارض قانون اشتغال دارند،مکلفند مالیات و عوارض پرداختی بابت تحصیل کالا و خرید خدمت را برای کالاها و خدمات مشمول و معاف به تفکیک تخصیص نمایند و نسبت به آن بخش از باقیمانده مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی مشترک که امکان تخصیص آن میسر نمی باشد،از طریق تسهیم بر مبنای میزان فروش کالا یا درآمد خدمات(مادامی که مبنای معقول و منطقی باشد)اقدام نمایند(مشروط بر اینکه نتیجه تسهیم در یک سال مالی در رابطه با کل درآمد یا فروش کالای معاف و غیر معاف رعایت شده باشد).

متذکر می شود با توجه به تبصره های(۲)،(۳) و (۵)ماده (۱۷)قانون،مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی مربوط به کالاها و خدمات معاف قابل استرداد نمی باشد و به عنوان هزینه های قابل قبول موضوع قانون مالیات های مستقیم محسوب می شود.
شایان ذکر است صرفا مالیات و عوارض پرداختی مربوط به کالاها یا خدمات مشمول در حساب مالیات مودی منظور می گردد و قابل کسر از مالیات و عوارض متعلقه خواهد بود.

۵٫ مفاد بند(۱۱)ماده (۱۲) قانون مبنی بر معافیت خدمات بانکی و اعتباری از پرداخت مالیات و عوارض صرفادر خصوص بانک ها و موسسات و تعاونی های اعتباری و صندوق قرض الحسنه مجاز و صندوق تعاون موضوعیت داشته و قابل تسری به ارائه این گونه خدمات توسط سایر اشخاص نخواهد بود.

۶٫ چنانچه به موجب اسناد و مدارک مثبته احراز گردد،بخشی از مطالبات بهای فروش کالا و خدمات لاوصول(سوخت شده)باشد.مالیات و عوارض آن بخش از مطالبات سوخت شده در دوره مالیاتی تحقق موضوع،قابل تعدیل و از مالیات و عوارض دوره مزبور قابل کسر خواهد بود.

۷٫ مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی توسط مودیان مشمول قانون بابت آب، برق، گاز،تلفن(در قـالب صـورتحساب های صادره ارائه دهندگان خدمات یاد شده)برای فعالیت های اقتصادی خود به عنوان اعتبار مالیاتی قابل کسر از مالیات و عوارض متعلقه کالا و خدمات ارائه شده توسط آن ها خواهد بود.

۸٫ مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی بابت سیگار و محصولات دخانی،بنزین و سوخت هواپیما موضوع تبصره ماده (۱۶)و بندهای (ب) و (ج) ماده (۳۸) و عوارض ارزش افزوده پرداختی بابت نفت سفید،نفت گاز و نفت کوره موضوع بند(د) ماده(۳۸) صرفا در مراحل واردات،تولید و توزیع مجدد آن کالاها توسط واردکنندگان،تولید کنندگان و توزیع کنندگان آن به عنوان اعتبار مالیاتی محسوب و قابل کسر از کل مالیات و عوارض متعلقه می باشد. در خصوص سایر مودیان به عنوان اعتبار مالیاتی محسوب نمی گردد و مالیات و عـوارض ارزش افـزوده پـرداخـتی ایـن قـبیل مودیان بابت موارد مذکور جزء هزینه های قابل قبول قانون مالیات های مستقیم محسوب می شود.

۹٫ خریداران کالا و خدمات اعم از اشخاص حقیقی یا حقوقی،مکلفند صرفنظر از نوع فعالیت آن ها به صورت صنفی یا غیر صنفی،دولتی،خصوصی و تعاونی مادامی که کالاها و خدمات غیر معاف را از مودیان مشمول اجرای قانون تحصیل می نمایند،نسبت به پرداخت مالیات و عوارض متعلقه وفق مقررات موضوعه اقدام نمایند.

۱۰٫ مالیات تکلیفی موضوع ماده (۱۰۴) قانون مالیات های مستقیم قبل از احتساب مالیات و عوارض موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده قابل اعمال می باشد و تکلیف کسر آن بر عهده کارفرما(گیرندگان خدمات)می باشد.در حالیکه تکلیف مطالبه و وصول مالیات و عوارض ارزش افزوده از مأخذ کل صورتحساب یا صورت وضعیت قبل از کسر پنج درصد(۵%) مالیات تکلیفی موضوع ماده (۱۰۴) قانون صدرالذکر بر عهده پیمانکار(ارائه دهندگان خدمات)خواهد بود که از طرف کارفرما باید به پیمانکار پرداخت گردد.

۱۱٫ فعالیت های پیمانکاری تأمین نیروی انسانی از جمله ارائه خدمات مشمول مالیات و عوارض موضوع این قانون خواهند بود.ارائه دهندگان این خدمات مکلفند مالیات و عوارض متعلقه را به مأخذ مبلغ ناخالص مندرج در صورتحساب محاسبه و از طرف دیگر معامله وصول نمایند.خدمات پیمان مدیریت تأمین نیروی انسانی در شرایطی موضوعیت دارد که کارفرما حقوق و دستمزد نیروی انسانی را به صورت مستقیم و بی واسطه تخصیص یا پرداخت و در دفاتر قانونی خود تحت هزینه حقوق و دستمزد ثبت نمایند و لیست بیمه و مالیات حقوق به نام کارفرما به سازمان های ذیربط ارائه گردد. بدیهی است در این صورت صرفا کارمزد ارائه خدمات مدیریتی مشمول مالیات و عوارض خواهد بود.(توسط هیات عمومی دیوان عدالت اداری باطل گردید)

۱۲٫ آن بخش از قراردادهای منعقده قبل از اجرای قانون(صرفنظر از تاریخ انعقاد قرارداد و عدم پیش بینی مالیات و عوارض متعلقه) که بعد از تاریخ لازم الاجرا شدن این قانون عملیاتی و اجرایی می گردد،مشمول مالیات و عوارض خواهد بود.آن بخش از قراردادها که به موجب اسناد و مدارک مثبته احراز گردد،قبل از تاریخ اجرای قانون عملیاتی و اجرایی گردیده اند،صرفنظر از تاریخ صدور صورتحساب یا صورت وضعیت حسب مورد مشمول پرداخت مالیات و عوارض موضوع این قانون نخواهد بود.

۱۳٫ تاریخ تعلق مالیات و عوارض در مورد ارائه خدمات در قالب فعالیت های پیمانکاری نیز تاریخ صورتحساب یا تاریخ ارائه خدمت هر کدام که مقدم باشد،حسب مورد خواهد بود. پیـمـانـکاران مـکـلفـند مالیات و عوارض متعلقه را در تاریخ تعلق شناسایی و در صورتحساب های صادره درج و از خریداران(کارفرمایان)مطالبه و وصول نمایند.در صورتیکه مبلغ صورتحساب های صادره(صورت وضعیت)توسط کارفرما تعدیل گردد،مالیات و عوارض متعلقه در دوره مالیاتی ثبت تعدیلات در دفاتر پیمانکار(جاری یا دوره آتی حسب مورد)به مأخذ مابه التفاوت ایجاد شده قابل تعدیل خواهد بود.

۱۴٫ با توجه به اینکه فعالیت های پیمانکاری جزء خدمات موضوع این قانون می باشد و مشمول پرداخت مالیات و عوارض به میزان ۳%(۵/۱% مالیات و ۵/۱% عوارض) شده است.لذا به استناد مواد(۵۰)و (۵۲) قانون وضع هر گونه عوارض به فعالیت های مذکور توسط سایر مراجع ممنوع و فاقد وجاهت قانونی می باشد.

۱۵٫ چنانچه مودیان مشمول ثبت نام و اجرای قانون،مالیات و عوارض موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده را به طور صحیح در صورتحساب درج و از خریداران وصول ننموده باشند،مجاز به وصول مالیات ها و عوارض دوره های قبلی(از تاریخ شمولیت)در قالب صورتحساب یا صورت وضعیت اصلاحی(حسب مورد)خواهند بود. مالیات و عوارض ارزش افزوده پرداختی در قالب صورتحساب ها یا صورت وضعیت های مذکور با رعایت ترتیبات قانونی و دستورالعمل های صادره برای خریدار به عنوان اعتبار دوره پرداخت محسوب می گردد.

۱۶٫ به استناد مفاد ماده (۱۲) قانون صرفا عرضه کالاها و ارائه خدمات و همچنین واردات آن ها که در (۱۷) بند ماده مذکور به صراحت مشخص گردیده اند از پرداخت مالیات و عوارض معاف می باشند.این معافیت قابل تسری به نهادها و عوامل غیر معاف به کارگیری شده(نظیر مواد اولیه کالاهای معاف و خدمات حمل و نقل باری،بیمه ای،توزیع و بازاریابی،مهندسی و مشاوره ای،سردخانه ای و …)در عرضه کالاها و ارائه خدمات معاف نمی باشد.

۱۷٫ به استناد بند(۸) ماده (۱۲) عرضه اموال غیر منقول اعم از عین و منفعت از پرداخت مالیات و عوارض معاف می باشد.این معافیت قابل تسری به ارائه خدمات هتلداری،انبارداری،غرفه های نمایشگاهی و امثالهم و همچنین ارائه خدمات اجاره اموال منقول از قبیل ماشین آلات منصوبه در آن ها و تأسیسات شهر بازی هانخواهد بود.

۱۸٫ درآمد حاصل از خسارت دریافتی بیمه،تسعیر دارایی های ارزی،جوایز و سود سپرده بانکی،سود دریافتی اوراق مشارکت،سود حاصل از سرمایه گذاری از پرداخت مالیات و عوارض معاف می باشد.لیکن مابه ازای حاصل از ارائه خدمات کارشناسی،مشاوره ای، ارزیابی،توزیع و بازاریابی،بسته بندی،انبارداری،حق توقف کانتینر(دوموراژ)،تخلیه و بارگیری، خسارت و غرامت به کرایه اضافه بار،نمایشگاهی و دستمزد آسیابانی با رعایت ترتیبات قانونی و دستورالعمل های صادره مشمول پرداخت مالیات و عوارض متعلقه خواهد بود.

۱۹٫ صادرات کالاها و خدمات اعم از معاف و غیر معاف به خارج از کشور از طریق مبادی خروجی رسمی مشمول مالیات و عوارض موضوع این قانون نمی باشد.مالیات و عوارض پرداخت شده بابت آن ها با ارائه برگه خروجی صادره توسط گمرک(در مـورد کالا)و اسـناد و مـدارک مـثبته بـه اداره کـل امور مالیاتی ذیربط مسترد می گردد.

۲۰٫ مأخذ عوارض آلایندگی موضوع تبصره(۱) ماده(۳۸) قیمت فروش خواهد بود.عوارض مـزبور از خـریداران قـابل دریـافت نـخواهد بود و به عهده واحد تولیدی آلاینده مـی باشـد که مکلفند صرفنظر از نوع فروش(اعم از داخلی و صادراتی) و در قالب دوره های مالیاتی و با تسلیم اظهارنامه مالیاتی نسبت به واریز آن به حساب های تعیین شده اقدام نمایند.

منابع خبر و بخشنمه به ترتیب : دیوان عدالت اداری – سازمان امورمالیاتی

شرکت حسابداری PwC

شرکت حسابداری PwC پرایس واتر هاوس کوپرز، (به انگلیسی:PricewaterhouseCoopers و نام تجاری PwC) یک شرکت چند ملیتی استکه به ارائه سرویس های خدمات حسابداری و مالی می پردازد. بر مبنای برآورد درآمد سالیانه این شرکت در سال ۲۰۱۳ این شرکت دومین شرکت بزرگ در ارائه سرویس های خدمات حسابداری و مالیاتی در جهان است و یکی از چهار شرکت بزرگ حسابرس در کنار شرکت‌های ارنست اند یانگ، دیلویت و کی‌پی‌ام‌جی محسوب می شود.پی دبلیو سی شبکه‌ای از کارمندان بالغ بر ۱۸۴۰۰۰ نفر در ۱۵۷ کشور را دارا می باشد.درآمد کل این شرکت ۳۱.۵ بیلیون دلار در سال ۲۰۱۲ بوده که که ۱۴.۹ بیلیون دلار آن از حسابرسی بیمه‌ای و ۷.۹ بیلیون دلار آن از حسابرسی مالیاتی و ۸.۷ بیلیون دلار آن از ارائه خدمات مشاوره‌ای حاصل شد. این شرکت در سال ۱۹۹۸ بوسیله ادغام شرکت های “کوپر و لایبرند” و “پرایس واترهاوس” تاسیس شد. نام تجاری در سپتامبر ۲۰۱۰ به پی دبلیو سی برای تغییر در علامت تجاری کوتاه شد. با توجه به عملکرد شرکت در سال ۲۰۱۲ آمریکا می توان این شرکت را به عنوان پنجمین شرکت بزرگ خصوصی در آمریکا نام برد.
نام شرکت
پرایس واتر هاوس کوپرز اسمی است که از تلفیق اسامی “پرایس واترهاوس” و “کوپر و لایبرند” با توجه به ادغام آنها در سال ۱۹۹۸ حاصل شده است. در ۲۰سپتامبر ۲۰۱۰ پرایس واتر هاوس کوپرز به پی-دبلیو-سی تغییر برند داد ولی نام قانونی شرکت همان پرایس واتر هاوس کوپرز باقی مانده است.
تاریخچه
شرکت در سال ۱۹۹۸ با ادغام شرکت های “کوپر و لایبرند” و” پرایس واترهاوس”تاسیس شد. تاریخچه‌ی هر دوی این شرکتها به قرن ۱۹ برمی گردد.
کوپر و لایبرند
در سال ۱۸۴۵ توسط ویلیام کوپر برای کارهای حسابداری در لندن تاسیس شد که هفت سال بعد هنگامی که برادران او به شرکت ملحق شدند نام شرکت به برادران کوپر تغییر یافت. در سال ۱۹۸۹ “روبرت اچ. مانگامری” ، “ویلیام ام لایبرند” ، آدام ای راس جی آر و برادرش تی ادوارد راس” شرکت “لایبرند، مانگامری و برادران راس را در ایالات متحده تاسیس کردند. در سال ۱۹۵۷، برادران کوپر؛ لایبرند ،برادران راس و مانگامری و یک شرکت کانادایی “مک‌دونالد، کری و کو” بر سر بکار بردن اسم “کوپرز & لایبرند” در رویه های بین المللی توافق کردند. در سال ۱۹۷۳ سه شرکت عضو در آمریکا، انگلیس و کانادا اسامی خود را به “کوپرز& لایبرند” تغییر دادند. سپس در سال ۱۹۸۰ شرکت “کوپرز& لابرند” تخصص خود را در زمینه ورشکستگی با خرید کورک گولی (به انگلیسی Cork Gully) به شکل قابل ملاحظه‌ای تقویت کرد. کورک گولی در آن زمان شرکتی بود که در همین زمینه در انگلستان کار می کرد. در سال ۱۹۹۰ در برخی کشورها از جمله انگلستان، کوپرز&لایبرند با “دلویت هاسکینس&سلز ادغام شد تا شرکت به” کوپرز&لایبرند دلویت” تغییر نام دهد. در سال ۱۹۹۲ اسم شرکت به همان “کوپرز&لایبرند” تغییر داده شد.
پرایس واترهاوس
یک حسابدار به نام ساموئل لاول پرایس شرکت حسابداری PwC یک دفتر حسابداری را در لندن در سال ۱۸۴۹ تاسیس کرد. در سال ۱۸۶۵ پرایس با “ویلیام هاپکینز هولیلند” “و ادوین واترهاوس” وارد شراکت شد. هولیلند (Holyland) بعد از مدت کوتاهی از آنها جدا شد تا شرکت از سال ۱۸۷۴با نام “پرایس، واترهاوس&کو” شناخته شود. ( بعدها ویرگول از این اسم برداشته شد). قرارداد اصلی شراکت مابین پرایس،هولیلند و واترهاوس امکان دارد در برجهای سوسوارک (Southwark) امضا شده باشد . این یکی از دفاتر مهم “پی دبلیو سی” بود که در حال حاضر مورد تخریب واقع شده است. در اواخر قرن ۱۹ میلادی پرایس واترهاوس شهرت قابل ملاحظه‌ای به عنوان یک شرکت حسابداری بدست آورده بود. در نتیجه افزایش میزان مبادلات مابین آمریکا و انگلستان، پرایس واترهاوس و در سال ۱۹۸۰ یک شعبه در نیویورک باز کرد و خود این شرکت آمریکایی به سرعت رشد یافت.
شرکت اصلی انگلیسی در سال ۱۹۰۴ شعبه در لیورپول باز کرد و سپس در هرجای انگلستان و دنیا و در هر زمانی و درهر کشوری که بنا به تاسیس شعبه بود یک شراکت جداگانه تنظیم میشد بنابراین می توان گفت رویکرد بین المللی پرایس واترهاوس یک فدراسیون از شرکتهای همکار بوده که به شکل ارگانیک رشد یافته است و در نتیجه‌ی یک ادغام بین‌المللی نبوده است. در تلاش های بعدی برای بهره‌گیری از صرفه جویی های ناشی از مقیاس، “آرتور اندرسن” و پی دبلیو درباره یک ادغام در سال ۱۹۸۹ مذاکره کردند ولی به اساساً به علت تضاد منافع شکست خورد. ارتباطات تجاری قوی اندرسن با IBM و حسابرسی PW از IBM و همچنین تفاوت های عمده فرهنگی مابین دو شرکت باعث شکست مذاکرات شد. کسانی که در این مذاکرات حضور داشتند این نکته را بیان کردند که در پایان مذاکرات به این نتیجه رسیدند که دو شرکت نگاه متفاوتی به تجارت دارند و امکان ادغام بین آنها وجود ندارد.
از سال ۱۹۹۸ تا کنون
در سال ۱۹۹۸ “پرایس واترهاوس” با “کوپرز& لایبرند” ادغام شد تا “پرایس واتر هاوس کوپرز” تاسیس شود. بعد از ادغام شرکت مذکور مانند دیگر شرکت های بزرگ حسابداری(که بیش از هزینه هایشان درآمد دارند) یک شاخه مشاوره‌ی حرفه‌ای داشت. مشاور مدیریت (MCS) یکی از سودآورترین زمینه ها در این حرفه بود که سریعترین رشد را داشت هرچند به صورت دوره‌ای بود. دلیل عمده رشد آن در دهه ۱۹۹۰ پیاده سازی سیستمهای پیچیده و یکپارچه ERP برای شرکتهای چند‌ملیتی بود. پی دبلیو سی برای جلوگیری از تضاد منافع به دلیل فراهم نشدن برخی سرویس های مشاوره‌ای برای مشتریان حسابرسی، خصوصا در طراحی و پیاده سازی سیستمهای مالی تحت فشار فزاینده‌ای قرار گرفت. از آنجایی که شرکت کار بخش بزرگی ازبزرگترین کمپانی‌های دنیا را حسابرسی می کرد این شروع محدودیت برای بازار مشاوره‌ای شرکت بود. این تضادها با اضافه شدن سرویس هایی نظیر بروسپاری آی تی و بک آفیس تشدید شد. به همین دلایل در سال ۲۰۰۰، “ارنست&یانگ” در بین چهار شرکت بزرگ در جایگاه اول فروش مشاوره‌ای به کاپژمینی قرار گرفتند.
رسوایی‌های انرون، ورلدکام و سایر حسابرسی های مالی منجربه تصویب قانون Sarbanes-Oxley شد که در تعاملات بین مشاوره‌های مدیریتی و حسابرسی (بیمه‌ای) بسیار محدود عمل می کند. بخش مشاوره‌ای پی دبلیو سی با ترجیح تجارت با نام تجاری خود (نه با عنوان” بخش MCS شرکت پرایس واتر هاوس کوپرز”) آغاز به فعالیت کرد. بنابراین پی دبلیو سی برای سرمایه گذاری در رشد سریع MCS از طریق فروش آن به هیولت پاکارد (بنا به گزارشها ۲۷بیلیون دلار) برنامه‌ریزی کرد اما مذاکرات در سال ۲۰۰۰ شکست خورد. در سال ۲۰۰۰، پی دبلیو سی توانست اومنیلوگیک سیستم ،بزرگترین شریک کانادایی مشاور اس ای پی را بخرد. در مارس ۲۰۰۲ آرتور آندرسن و هیئت های ال ال پی در هنگ کنگ و چین مذاکرات خود را برای الحاق چین و پرایس واترکوپرز را انجام دادند. پی دبلیو سی در ماه می ۲۰۰۲ اعلام کرد که فعالیت های مشاوره‌ایش به شکل نهاد کاملا مستقل انجام خواهند شد و یک مدیرعامل برای اداره این شرکت بین المللی استخدام کرد. یک مشاوره خارجی ولف اولاین استخدام شد تا یک برند از نهاد جدید به نام ماندی (دوشنبه) بسازد. مدیر عامل این شرکت گرگ برنمن این نام غیرمعمول را اینگونه تفسیر کرد: یک کلمه واقعی، مختصر قابل تشخیص و جهانی و مناسب برای شرکتی است که به سختی کار می کند تا نتیجه بگیرد. [۲۱] هرچند این برنامه ها به زودی آشکار شد. در اکتبر ۲۰۰۲، پی سی دبلیو تمام خدمات مشاوره تجاری آی بی ام را با قیمت تقریبی ۳.۹ بیلیون (پول نقد و سهام) عهده دار شد. خدمات مشاوره‌ای پی سی دبلیو در خدمات تجارت جهانی آی بی ام، افزایش حجم و قابلیت های خدمات مشاوره‌ای در حال رشد آی بی ام جذب شده بود. در سال ۲۰۰۹ پی سی دبلیو شروع به بازسازی شیوه های مشاوره‌ای خود با خرید شرکتهایی همچون گروه مشاوره‌ای پارگون (Paragon ) و خدمات تجاری بیرینگپوینت (BearingPoint) نمود. شرکت به این پروسه با خرید Diamond Management & Technology Consultants Inc در نوامبر ۲۰۱۰ و پی آر تی ام (PRTM) در آگوست ۲۰۱۱ ادامه داد. در ماه اوت ۲۰۱۲ شرکت آنتس آی ویو (Ant’s Eye View) خریداری شد تا یک پیشرفت استراتژی رسانه های اجتماعی و شرکت مشاوره جهت افزایش تاثیرگذاری مدیریت مشاوره‌اش بر روی مشتری و همچنین افزایش قابلیتها در تعاملات با مشتریان، حاصل شود.
در۳۰ اکتبر ۲۰۱۳ شرکت اعلام کرد که بوز& کمپانیرا خواهد خرید. این شرکت در حال حاضر طیف رو به رشدی از خدمات در سطح نرم افزار برای جوابگویی به اطلاعات رو به رشد چالشهای مدیریت است. [۲۸] در سال ۲۰۱۳ شرکت با یک شرکت یکپارچه سازی داده ها به نام Pneuron Corporation همکاری کرد تا برای مدیریت داده های بزرگ کمک کند.اقدامات و عملکردهاشرکت حسابداری PwC عملکردهای پرایس واتر هاوس کوپرز جهانی هستند ولی حسابداری در اروپا ۴۲% از کل آنها را به خود اختصاص داده است. پی دبلیو سی به ۳۳% شرکت ها بنا به گزارش اف تی گلوبال ۵۰۰ و ۲۹% از شرکتها در گزارش فورچن گلوبال ۵۰۰ حسابرسی می کند.
بخشهای خدماتی:
پرایس واتر هاوس کوپرز سه بخش خدماتی عمده‌ی زیر را سازماندهی کرده است:
• خدمات بیمه ای شرکت حسابداری PwC
• مشاوره‌ی مالیاتی،( برنامه ریزی مالیاتهای بین المللی و مطابقت آن با قوانین محلی، منابع انسانی، فرهنگ ها، خدمات حقوقی و هزینه های حمل و نقل)
• مشاوره – فعالیت های مشاوره‌ای عمدتاً استراتژی، بهبود عملکرد، خدمات معاملاتی، بازاریابی، خدمات امور مالی شرکت توسعه پایدار و مدیریت بحراندر طیف وسیعی از زمینه های تخصصی مانند حسابداری و مشاوره آماری رادر بر می گیرد.
• آکادمی- آموزش طیف وسیعی از مهارت های مالی و تجاری به افراد و سازمانهایی که برای آنها کار می کنند. آکادمی پی دبلیو سی دانش آموزانی را که در حال گرفتن مدرک حرفه‌ای در حسابداری و امور مالی هستند را پشتیبانی و حمایت می کند. بخش های خدماتی پرایس واتر هاوس کوپرز در بازار هر کشور با توجه به ویژگی های صنعتی آن رفتار می کنند.
ویژگی هایی نظیر :
• شرکت حسابداری PwC مصرف کنندگان و محصولات و خدمات صنعتی (CIPS)
• خدمات مالی (FS)
• فناوری، اطلاعات، ارتباطات و سرگرمی ها (TICE)
• زیرساخت ها، دولت و تاسیسات (IG&U)
• شرکت های خدماتی خصوصی (PCS)
این زیرمجموعه ها ممکن است در برخی مناطق کمی متغییر باشد.مشاوره پی دبلیو سی طرح های مختلف و گسترده‌ی مشاوره‌ای را در چارچوب مدیریت ریسک بنگاه (ERM) گسترش داده است از جمله به تلاش در سطح بین المللی برای کمک به شرکت ها در رابطه با برون‌سپاری، همچنین ارزیابی ریسک سیاسی با مشاوره‌ی ریسک سیاسی به شرکت اوراسیا گروپ (Eurasia Group) می توان اشاره کرد. خدمات مشاوره‌ای که توسط پی دبلیو سی ارائه می شود شامل دو بخش مشاوره‌ی آماری است؛ محاسبات بیمه ای و روش های مدیریت بیمه ای (AIMS) و زیر شاخه “خدمات منابع انسانی (HRS). محاسبات بیمه ای چهار حوزه را پوشش می دهد: حقوق بازنشتگی، بیمه عمر، بیمه غیر زندگی عمومی و سرمایه گذاری ها. AIMS با بیمه ها و سرمایه گذاری های زندگی و غیر زندگی سر و کار دارد در حالی که HRS عمدتاً با حقوق بازنشستگی سر و کار دارد.
پی دبلیو سی به دولت فدرال آمریکا از طریق اداره‌ی بخش دولتی آنها خدمات می دهد. پی دبلیو سی تاکنون بیش از ۲۰۰۰ متخصص دارد که در واشنگتن مترو کریدور مسقر شده‌اند. شرکت مذکور در سی‌ام اکتبر سال ۲۰۱۳ اعلام کرد که شرکت بوز&کمپانی (Booz & Company) به همراه نام شرکت و ۳۰۰ شریکش را در صورت کسب موافقت این شرکت در رای‌گیری دسامبر، خواهد خرید.
ساختار حقوقی
پی سی دبلیو معرف یک یا چندین شرکت عضو شبکه پی سی دبلیو هست که هر یک از لحاظ قانونی نهادی مجزا به شمار می رود.
مشتریان مهم
پی سی دبلیو از سال ۱۹۳۴ به فرهنگستان علوم و هنرهای سینمایی (Academy of Motion Picture Arts and Sciences,) ارائه سرویس می کند.مناقشات ویلی نلسون در سال ۱۹۹۰ ، اداره درآمدهای داخلی آمریکا با ادعا که ویلی نلسون ۳۲ میلیون دلار بدهکاری مالیاتی با احتساب بهره و جریمه دارد، اغلب دارایی های ویلی نلسون را ضبط کرد. او از پرایس واترهاوس به اتهام قرار دادن در سپر مالیاتی نامشروع (بنا به IRS.) شکایت کرد. طرح دعوی در دادگاه برای مقدار نامعلومی حل و فصل شد. بیزینس ویک (BusinessWeek) نوشت که پی دبلیو سی در طول سالهای “معاملات سؤال برانگیز” (questionable dealings) حسابرس شرکتAmerican International Group بود. ای آی جی (AIG) در مارس ۲۰۰۵ نوشت : برای مثال معاملات با شرکت بیمه‌ای واقع در باربادوس ممکن است در طول ۱۴ سال اشتباه محاسبه شده باشد به این دلیل که ممکن است یک شرکت وابسته به “ای آی جی” مخفیانه ضرر و زیان بیمه گر را پوشش می‌داد. بیزینس ویک نوشت به نظر می رسد که پی سی دبلیو در معاملات ای آی جی و جنرال رِه کورپ (General Re Corp) متعلق به شرکت برکشیر هاساوی شرکت حسابداری PwC اشتباهات سهمگینی داشته است.جنرال رِه مبلغ ۵۰۰ میلیون دلار در پوشش ادعاهای پیش بینی شده و حق بیمه به ای آی جی منتقل کرده است. بیزینس ویک پرسید: “آیا حسابرس وظیفه‌ی خود را با تایید ای آی جی در ریسک فرضی در ادعاهای بالاتر ۵۰۰ میلیون دلار انجام می داده است و در نتیجه‌ی اجازه‌ی ای آی جی معامله را بیمه شده تلقی کند؟ و این موضوع باعث اعمال روش حسابداری ۱۰۱ در هر معامله بیمه اتکایی می‌گردید.